1. Главная
  2. Услуги
  3. Услуги для компаний
  4. КИК в Украине - консультация 2022 год

КИК в Украине - консультация 2022 год

КИК В УКРАИНЕ – ПРЕДЫСТОРИЯ

Украина в 2017 году обязалась ввести минимальный стандарт плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Он нацелен на противодействие размыванию налогов и выведения прибыли из-под налогообложения.

Такой шаг был вполне ожидаем со стороны правительства страны. Без минимального стандарта, Украина имела большие шансы попасть в черный список ОЭСР (Организации Экономического Сотрудничества и Развития).

Потому, уже в 2018 году был принят закон о внедрении в Украине плана BEPS. Им предусматривалась реализация 8 шагов плана BEPS, среди которых третий шаг напрямую касался раскрытия резидентами Украины участия в различных иностранных структурах.

Позже, в 2020 году, принимается законопроект 1210, ставший Законом 466-IX. Он предусматривал установление в Украине режима контролируемых иностранных компаний (КИК).

На наш взгляд, правительство Украины действовало недальновидно при включении физических лиц в перечень лиц, которые выступают контролерами по отношению к иностранным компаниям. Этот шаг не предусматривался планом BEPS и опыт европейских стран показывает – режим КИК касается только юридических лиц-контролеров. Украина пошла по пути Российской Федерации, где такие же правила КИК для физических лиц актуальны начиная с 2015 года.

КИК в Украине

ЧТО ТАКОЕ КОНТРОЛИРУЕМАЯ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ

Простым языком, КИК (контролируемая иностранная компания) – это структура, которая зарегистрирована за рубежом и принадлежит или подконтрольная резиденту Украины.

Такой резидент Украины (контролер) имеет ряд обязательств по декларированию своей компании и подаче отчетности. Кроме того, он также обязан платить налоги в Украине с нераспределенной прибыли КИК.

Контролером может выступать физическое или юридическое лицо.

Контролируемой иностранной компанией будет считается как предприятие в классическом смысле слова (например, общество с ограниченной ответственностью или его иностранный аналог), так и некое образование, которое не считается юридическим лицом по законам иностранной юрисдикции. Например, траст по английскому праву считается соглашением сторон, а не юридическим лицом.

КТО ТАКОЙ КОНТРОЛЕР

Контролер - это резидент Украины (физическое / юридическое лицо), который:

  • владеет долей в размере более 50% иностранной компании;
  • владеет долей в размере более 10% иностранной компании, при условии, что резиденты Украины владеют совокупно более 50% иностранной компании. При этом, в 2022 и 2023 году применяется своеобразный "переходный период" и доля владения принимаемая в расчет составляет 25%, а не 10%, как написано выше. Начиная с 2024 года будут использовать именно 10%;
  • осуществляет фактический контроль по отношению к иностранной компании.

КАК ПОНЯТЬ КТО ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТОМ УКРАИНЫ

Если один из критериев ниже относится к вам, то с точки зрения украинского налогового законодательства, вы являетесь налоговым резидентом Украины

  • Проживание на территории Украины 183 дня в календарном году;
  • Наличие постоянного места жительства в Украине;
  • Наличие центра жизненных интересов в Украине (работа, бизнес, семья).

Также учтите, что наличие работающего ФОП в Украине даже при условии выезда за пределы Украины, может быть воспринято как фактор, определяющий налоговое резидентство.

НАЧАЛО ДЕЙСТВИЯ КИК В УКРАИНЕ - 2022 год

C 1 января 2022 года в Украине начал действовать режим контролируемых иностранных компаний. Это означает, что у физических и юридических лиц, владеющих прямо или косвенно долей в иностранной компании, или контролирующих иностранную компанию, возникают обязательства в Украине по подаче отчетности и по уплате налогов с нераспределённой прибыли КИК.

Важно!

Первым отчетным (налоговым) годом для отчета о контролируемых иностранных компаниях является 2022 год. Контролирующие лица имеют право подать отчет о контролируемых иностранных компаниях за 2022 одновременно с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за 2023 (с указанием в таком отчете скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании). При этом штрафные санкции и / или пеня не применяются.

Обязательтсва по КИК

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КИК

Контролер имеет следующие обязательства:

  • Составление и подача отчета о контролируемых иностранных компаниях в налоговую одновременно с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах (для физических лиц – контролеров) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (для юридических лиц – контролеров) за соответствующий календарный год;
  • Подготовка и подача заверенных копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год;
  • Уплата налогов с нераспределенной прибыли КИК (о чем более детально мы также расскажем ниже);
  • Подача в налоговую уведомления:
    - о любом приобретении доли в зарубежной компании,  о начале контроля над иностранным юридическим лицом;
    - об учреждении, создании или приобретении имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица;
    - о потере доли или об отказе от доли в зарубежной компании;
    - об отчуждении доли в иностранном юридическом лице или о прекращении осуществления фактического контроля;
    - о потере или отказе от имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли компании, которая не обладает статусом юридического лица.

Уведомление отправляется контролирующему органу в течение 60 дней с дня такого приобретения (начала осуществления фактического контроля) или отчуждения (прекращения фактического контроля) через электронный кабинет налогоплательщика.

ПОДГОТОВКА ОТЧЕТА ПО КИК

Контролерам необходимо будет подавать в Государственную фискальную службу Украины соответствующие уведомления о приобретении или о прекращении владения долей и контролем над КИК. Кроме того, контролирующие лица обязаны подавать отчет о контролируемых иностранных компаниях и финансовую отчетность таких компаний.

Неконсолидированная финансовая отчетность КИК должна подаваться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Также, отчетность можно готовить по национальным стандартам юрисдикции контролируемой компании в сроки, предусмотренные для подготовки такой отчетности в иностранной юрисдикции.  Отчетным периодом такой финансовой отчетности КИК считается календарный год. Если отчетный период не совпадает с календарным годом, то отчетность подается за периоды, которые заканчиваются в соответствующем календарном году.

В случаях, когда налоговая сомневается в достоверности поданной финансовой отчетности, она может требовать заключение аудиторской компании. Такое заключение предоставляется аудитором, имеющим лицензию в соответствующей иностранной юрисдикции.

Контролирующий орган имеет право запросить у лица - контролера КИК первичную документацию по операциям иностранной компании. Кроме того, в особых случаях, налоговая имеет право запросить и документацию по трансфертному ценообразованию, если были совершены контролируемые операции.

Отчетным периодом при подаче отчетности считается один календарный год, либо любой другой период, который истекает в календарном году.

Контролерам необходимо подавать отчет о КИК в контролирующий орган в электронной форме. Отчет подается вместе с:

  • годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах (если контролер – физическое лицо, то срок подачи – до 1 мая года, следующего за отчетным);
  • налоговой декларацией по налогу на прибыль за соответствующий год (если контролер – юридическое лицо, то срок подачи – до 1 марта года, следующего за отчетным).

К отчету о КИК в обязательном порядке прилагаются заверенные копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный год. Если граничные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позже граничных сроков подачи годовой декларации в Украине, то такие копии финансовой отчетности КИК подаются вместе с годовой декларацией за следующий отчетный период.

В случаях, когда контролер не может обеспечить подготовку финансовой отчетности по контролируемой иностранной компании и / или не может осуществить расчет прибыли до сроков подачи годовой декларации, то он подает такой отчет по КИК в сокращенной форме. Тогда, контролер должен будет подать полный отчет о КИК по истечению следующего календарного года.

Сокращенная форма отчета по контролируемой компании обязательно должна содержать:

  • название КИК, адрес, организационно-правовую форму, налоговый номер, номер государственной регистрации;
  • структуру владения долей в компании при непрямом владении;
  • размер доли, которая принадлежит контролирующему лицу.

В полном отчете о контролируемой иностранной компании содержится вся информация что и в сокращенном отчете, а также дополнительно:

  • информация о размере дохода КИК, прибыли от операционной деятельности до обложения налогом по финансовой отчетности;
  • расчет скорректированной прибыли;
  • суммы дивидендов, полученных контролируемой компании непосредственно или опосредованно через цепочку подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;
  • количество сотрудников КИК на конец отчетного года;
  • информация об основаниях для освобождения от налогообложения прибыли;
  • суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;
  • перечень операций КИК со связанными нерезидентами, а также нерезидентами из Перечней Кабинета Министров Украины (речь идет о так называемых «перечнях офшорных зон», определенных Кабинетом Министров Украины);
  • информация о суммах прибыли КИК, полученных от постоянного представительства в Украине.

НАЛОГИ ПО КИК

Налогообложению подлежит не вся прибыль контролируемой иностранной компании, а только часть скорректированной прибыли КИК, которая является пропорциональной частью той прибыли, которой владеет или контролирует лицо - контролер на последний день отчетного периода.

Стоит также понимать, что скорректированная прибыль контролируемой компании считается как прибыль КИК до налогообложения. Это происходит в соответствии с данными, что предоставлялись в неконсолидированной финансовой отчетности. Далее, прибыль КИК до налогообложения корректируется путем вычитания некоторых доходов для предотвращения двойного налогообложения и добавления доходов согласно методам украинского контроля трансфертного ценообразования, если КИК вел деятельность с компаниями из перечня низконалоговых юрисдикций.

В зависимости от периода отчетности, в Украине, скорректированная прибыль может облагаться налогом по ставкам в 5%, 9% и 18%. Также ставка зависит от особенностей выплат прибыли и ее распределения. Кроме того, платится военный сбор по ставке 1.5%.

Итак, контролирующее лицо включает скорректированную прибыль КИК в состав общего налогооблагаемого дохода, который отображается в годовой налоговой декларации и облагается по базовой ставке 18%.

В случаях, когда прибыль иностранных компаний распределяется контролеру и он получает эту прибыль фактически, то:

  • Ставка налога в 9% применяется в случае получения контролирующим лицом прибыли КИК (или его части) до момента подачи отчета о контролируемой компании и включения указанной части прибыли в общий налогооблагаемый доход;
  • В случае, когда контролер получает прибыль после подачи финансовой отчетности о КИК и добавления этой прибыли в общий доход, который облагается налогами и учтен в годовой декларации до конца следующего календарного года после отчетного, происходит пересчет налогов в отношении к фактическому полученному доходу. К ним применяется ставка в 9%, и подается уточненная декларация о доходах;
  • В случае получения контролирующим лицом прибыли контролируемой компании (его части) после подачи отчета о КИК и включения указанной части прибыли в общий налогооблагаемый доход, который отображается в годовой налоговой декларации после окончания второго календарного года, следующего за отчетным, пересчет налога в отношении фактически полученного дохода не осуществляется, а налог платится по базовой ставке 18%.

Сумма налога на доходы физического лица (НДФЛ), которая подлежит оплате с прибыли КИК (как распределенной, так и нераспределенной), уменьшается на сумму корпоративного налога или другого аналогичного налога, уплачиваемого в соответствии с законодательством иностранного государства, который был фактически уплачен контролируемой компанией, в том числе на сумму налогов, удержанных у источника выплаты из суммы дохода, полученного КИК.

Сумма такого налога – это общая сумма налога, фактически уплаченная контролируемой компанией по результатам соответствующего отчетного (налогового) периода (корпоративного налога или иного аналогичного налога, который взымается в соответствии с законодательством иностранных государств, – уплаченная в течение отчетного периода), пропорционально доле контролирующего лица в такой КИК, отображенной в отчете о КИК.

В данной норме идет речь одновременно о налоге, уплаченном по результатам периода, и о налоге, уплаченном в течение периода, что на практике может привести к буквальной трактовке со стороны фискальных органов. В частности, если в соответствии с нормами законодательства иностранной юрисдикции корпоративный налог уплачивается по окончанию отчетного периода, то формально сума такого налога считается не уплаченной в течение отчетного периода и возможность её зачета для уменьшения НДФЛ остается под вопросом.

В случае, когда контролируемой иностранной компании (например, кипрской холдинговой компании) принадлежит дочернее предприятие в Украине (например, общество с ограниченной ответственностью), то сумму прибыли КИК, полученную в виде дивидендов от юридических лиц Украины (как непосредственно, так и по цепочке подконтрольных юридических лиц), считают суммой дивидендов, полученных от украинских юридических лиц непосредственно контролирующим лицом. Такую сумму включают в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица отчетного периода, в течение которого контролируемая компания получила дивиденды, и она подлежит обложению налогам по ставкам:

  • 5% – в случае получения от юридических лиц Украины – плательщиков налога на прибыль (кроме институтов общего инвестирования);
  • 9% – в случае получения от институтов общего инвестирования, хозяйственных субъектов, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

КОГДА НАЛОГ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ КОМПАНИИ ПЛАТИТЬ НЕ НУЖНО

Прибыль контролируемой иностранной компании может освобождаться от налогообложения при соблюдении одновременно двух условий ниже:

  1. Между Украиной и юрисдикцией, в которой зарегистрирована иностранная компания действует соглашение об избежании двойного налогообложения или соглашение об обмене информацией; и
  2.  Выполняется любое из условий:
  • КИК фактически выплачивает налог на прибыль по эффективной ставке не ниже, чем на 5% от базовой ставки налога на прибыль предприятий в Украине. Иными словами, эффективная ставка налога на прибыль, которую платит КИК, должна быть не ниже 13%;
  • Доля пассивных доходов контролируемой компании составляет не больше 50% от общей суммы доходов контролируемой компании со всех источников.

В отношении пассивных доходов действует оговорка, согласно которой пассивные доходы КИК могут быть признаны активными доходами при наличии достаточного экономического присутствия (substance) в стране регистрации КИК, а именно:

  • КИК фактически выполняет существенные функции;
  • КИК несет риски и использует активы в операциях, что ведет к получению соответствующих активных доходов;
  • КИК имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные фонды в собственности или пользовании, достаточный собственный капитал).

Понять что такое substance в иностранной юрисдикции вы можете на примере:

Также, независимо от упомянутых условий выше, скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в доход контролирующего лица в случае, если выполняется любое из условий ниже:

  • Общий совокупный доход всех иностранных компании одного контролирующего лица со всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 миллиона евро на конец отчетного периода;
  • КИК является публичной компанией;
  • КИК осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу учредителей (участников).

В таком случае контролирующее лицо освобождается от обязательства рассчитывать скорректированную прибыль иностранной компании. Но это не освобождает от обязательства уведомлять фискальные органы о приобретении доли или контроля над КИК, а также от подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях.

ШТРАФЫ ПО КИК В УКРАИНЕ

Санкции для контролирующего лица за нарушение правил отчетности о КИК:

  • Непредставление контролирующим лицом отчета о КИК – влечет наложение штрафа в размере 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. Состоянием на 2022 год, размер прожиточного минимума составляет 2481 гривен для трудоспособного лица;
  • Несвоевременное представление контролирующим лицом отчета о КИК – влечет наложение штрафа в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставления, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года;
  • Неотражение контролирующим лицом в отчете о КИК сведений об имеющихся контролируемых компаниях и/или неотражение информации по имеющимся КИК:
    - информации о размере дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) КИК, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения в соответствии с данными финансовой отчетности;
    - расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, размера такой прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица;
    - информации об основаниях освобождения от налогообложения прибыли КИК;
    - сумм дивидендов, полученных КИК непосредственно или опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;
    - суммы прибыли КИК, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;
    - перечня операций КИК с нерезидентами - связанными лицами, а также с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины;
    - количества работников КИК по состоянию на конец отчетного (налогового) года, влечет наложение штрафа в размере 3 процентов суммы дохода КИК или 25 процентов скорректированной прибыли КИК за соответствующий год, не отраженных в отчете о КИК, в зависимости от того, какое из следующих значений является большим, но не более 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый факт неотражения КИК и/или за все не показанные суммы.
  • Несообщение контролирующим лицом контролирующему органу о получении доли в иностранном юридическом лице, образовании без статуса юридического лица, или о начале осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, или об отчуждении доли в иностранном юридическом лице, или о прекращении осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом в течение 60 дней с момента такого получения или отчуждения, – влечет наложение штрафа в размере 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт;
  • Непредоставление или предоставление не в полном объеме контролирующим лицом документации по трансфертному ценообразованию, других копий первичных документов по КИК на запрос контролирующего органа,  влечет наложение штрафа в размере 3 процентов от суммы дохода КИК, по которым не было подано документацию и/или копии первичных документов, но не более 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года;
  • Непредставление отчета о КИК в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов), – влечет наложение штрафа в размере пяти размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставление отчета о КИК, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

КАК ИЗБЕЖАТЬ КИК ЗАКОННЫМ СПОСОБОМ

Чтобы избежать обязательств, возложенных на контролера КИК Вы можете:

  1. Переехать в другую страну на постоянное место жительства (поменять резидентство). Например, вы можете стать налоговым резидентом Грузии. При этом следует помнить, что Украина использует концепцию «центра жизненных интересов» при определении статуса налогового резидента. Это означает, релоцировать придется в том числе вашу семью и детей. Более того, законодательством Украины не предусмотрена специальная процедура «выхода» из налогового резидентства. Соответственно, доказать, что вы перестали быть налоговым резидентом Украины – будет той еще задачей;
  2. Ликвидировать КИК. Обычного вычеркивания компании из регистра (strike off) будет недостаточно, поскольку компания, как правило, продолжает свое существование. Потребуется полноценная ликвидация;
  3. Отозвать доверенности с широкими полномочиями, выданные на ваше имя иностранными компаниями;
  4. Проконсультироваться с налоговым консультантом, чтобы составить пошаговый план действий.

Хотите узнать больше о том, что вам нужно сделать в связи с владением иностранной компанией? Просто оставьте заявку на консультацию на нашем сайте.

FAQ

Когда КИК вступил в силу

2022 год

Как скоро нужно подать уведомление по КИК (приобретение / утеря контроля)

В течение 60 дней с момента события

Когда нужно подать первый отчет по КИК

В 2023 году по итогам 2022 года. В определенных случаях первый отчет может быть подан в 2024 году

Когда КИК не платит налоги в Украине

При условии, что совокупная прибыль всех контролируемых компаний меньше 2 млн. Евро в год. Есть ряд других обстоятельств, когда КИК не платит налоги (со страной КИК есть Конвенция об избежании двойного налогообложения, ставка налога не ниже 13% в стране КИК, активная прибыль)

Здравствуйте! Для мгновенной связи напишите нам в удобный для Вас мессенджер