Податковий статус українців в Румунії

Податковий статус українців в Румунії у 2023 році

Через повномасштабне вторгнення російської федерації на територію України більше 7,7 мільйонів наших співвітчизників вимушено покинули країну. За даними ООН станом на 08.08.2022 близько 6 мільйонів українців залишались за кордоном, що означає о терміни перебування в тій чи іншій країні більшості наших громадян вже перевищили півроку. Враховуючи, що найбільшій кількості людей прихисток надали Польща, Німеччина і Румунія, вважаємо актуальним розглянути податкові наслідки довготривалого проживання українців у цих країнах.

Також читайте про податкові зобов’язання українців в Польщі.

Близько 100 тисяч українських біженців отримали тимчасовий захист в Румунії і місцеві підприємці з радістю приймають на роботу наших співвітчизників. Частина українських біженців, які перебувають в Румунії, продовжують працювати дистанційно на українські компанії або оформлені як ФОП, що має певні податкові не тільки в Україні, а й в Румунії. 

Чому необхідно вміти визначати своє податкове резидентство?

Країна податкового резидентства людини - країна, в якій вона сплачує податки зі своїх світових доходів, тому довготривале перебування в Румунії може стати вагомою підставою для зміни резидентства особи. Згідно з українським законодавством (ст. 14 Податкового кодексу), громадянин України, який перебуває за кордоном понад 183 днів, стає податковим резидентом тієї країни, де він проживає. Зрозуміло, це правило не є абсолютним, і з нього є винятки, однак, українські й іноземні податківці сходяться у висновках, що принаймні у 2022 році більшість наших співвітчизників, які наразі за кордоном, і залишаться українськими податковими резидентами.

Податки в Румунії сплачують як громадяни країни, так і іноземці, які мають статус податкового резидента цієї країни. Оподаткування рівне як для експатів, так і для громадян країни, а спеціальних винятків для біженців з України запроваджено не було.

Відповідно до румунського законодавства фізична особа стає податковим резидентом Румунії, якщо виконується хоча б один з пунктів:

• Має місце проживання в Румунії;
• Має центр життєвих інтересів в Румунії;
• Перебуває в країні більше 183 дні.

Основні податкові ставки в Румунії

• Податок на прибуток – 16% (для великих підприємств) та 3% для малих підприємств (якщо виконуються певні умови);
• ПДВ – 24%;
• Податок на доходи фізичних осіб – 10%.

Оподаткування нерухомого майна для фізичних осіб передбачає застосування фіксованої ставки: як резидентів, так нерезидентів.

Податок на нерухомість обчислюється таким чином: якщо будинку або квартирі менше 36 міс., і коштує житло дешевше 45,0 тис. євро, то ставка - 2%. Якщо вартість житла вища за 200,0 тис. євро, то ставка – 1% + 906 євро.

Усі фізичні особи зобов'язуються сплачувати податок на нерухомість. Його розмір – 0,1% вартості квартири або будинку. Вартість обчислюється з урахуванням наступних факторів:

• призначення квартири/будинку;
• рік будівництва;
• місце розташування житла;
• площа.

Якщо площа житла понад 150 кв. м., то розмір податку збільшується на 5%. Податок на земельні ділянки розраховується з урахуванням коефіцієнтів, встановлених муніципальною владою. При цьому враховуються особливості ділянки та те, де саме вона знаходиться.

Який дохід оподатковується?

Відповідно до принципів системи румунського оподаткування, оподатковується дохід:

• із зарплати;
• виграшу;
• від сільськогосподарських робіт;
• з пенсії (якщо її розмір понад 9 млн лей);
• передачі прав користування;
• інвестицій/вкладень;
• від підприємницької діяльності.

Неоподатковуваний дохід

Не оподатковуються:

• талони на харчування;
• прибуток, який був отриманий в результаті продажу нерухомості;
• різні пожертвування;
• спадщина;
• зарплата, що була отримана громадянином чи нерезидентом за створення тієї чи іншої комп'ютерної програми;
• компенсаційні виплати від страхувальників;
• прибуток від фондового опціону;
• “декретні” виплати.

Статус податкового резидента 

Загальні критерії для визначення резидентства фізичної особи встановлені в  у ст. 4 OECD MODEL CONVENTION (2017). Більш конкретно це питання регулює відповідна Конвенція між урядами країн, резидентом яких може бути фізична особа. У нашому випадку треба керуватись Конвенцією між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходу і капіталу від 29.03.1996 року (далі – Конвенція).

Так, відповідно до ст. 4 Конвенції термін «резидент Договірної Держави» означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі постійного місця проживання, постійного місця перебування, місця реєстрації, місцезнаходження керівного органу або будь-якого іншого подібного критерію.

Тобто за загальним правилом резидентство визначається місцем проживання особи.

Якщо фізична особа є резидентом обох Договірних Держав, її статус визначається таким чином:

а) вона вважається резидентом Договірної Держави, де вона має в своєму розпорядженні постійне житло; якщо вона має у своєму розпорядженні постійне житло в обох Договірних Державах, вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має більш тісні особисті й економічні зв’язки (центр життєвих інтересів);

Наприклад

Якщо громадян України, який виїхав внаслідок війни та його родина постійно проживатимуть на території Румунії та отримають у цій країні постійне житло, останні вважатимуться резидентами Румунії. У разі наявності постійного житла як в Україні, так і у Румунії, резиденство визначатиметься особистими та економічними зв’язками з державою (враховуючи Лист ДФС України від 24.03.2016 року № 3053/Л/99-99-17-02-03-14, в подібному випадку розглядатимуться сімейні і соціальні зв’язки особи, її заняття, політична, культурна або інша діяльність, місце ведення бізнесу, місце, з якого вона керує своєю власністю тощо.

Якщо особа, що має житло в одній державі, придбає/орендує інше житло у другій державі, зберігаючи перше, то той факт, що вона зберігає перше у середовищі, де вона постійно проживала, працювала, де знаходиться її сім’я і власність, може разом з іншими елементами продемонструвати, що вона зберігає центр життєвих інтересів у першій державі (у цьому випадку країною резидентства залишиться Україна).

b) якщо неможливо визначити Договірну Державу, в якій особа має центр життєвих інтересів, або якщо особа не має постійного житла в жодній з Договірних Держав, вона вважається резидентом Держави, де вона зазвичай проживає;

Цей пункт є актуальним для тих випадків, коли особа не має постійного житла в Україні та ще не набула його у Румунії.

З огляду на положення ст. 15 Конвенції винагороди, що одержуються резидентом Договірної Держави у зв’язку з роботою за наймом, оподатковуються лише в цій Державі, якщо тільки робота за наймом не здійснюється в другій Договірній Державі. Якщо робота за наймом здійснюється у другій Договірній Державі, одержана у зв’язку з цим винагорода може оподатковуватись у цій другій Державі.

Наприклад

Якщо громадян України, що виїхав внаслідок війни та члени його родини продовжуватимуть залишатись резидентами України, то їх доходи зможуть оподатковуватись в Румунії тільки якщо вони працюють за наймом на території Румунії (на підприємствах у Румунії, під прапором Румунії тощо).

Незалежно від положень пункту 1, винагорода, що одержується резидентом Договірної Держави у зв’язку з роботою за наймом, яка здійснюється в другій Договірній Державі, оподатковується тільки в першій згаданій Державі, якщо:

а) одержувач перебуває в другій Державі протягом періоду або періодів, що не перевищують у сукупності 183 днів протягом будь-якого дванадцяти місячного періоду;

Тобто зокрема, якщо громадян України і його родина залишаються резидентами України і перебувають у Румунії протягом періоду не більше 183 днів за рік, то вони підлягатимуть оподаткуванню в Україні; але якщо вони перебувають у Румунії більш, ніж 183 в календарному році, то їх дохід оподатковуватиметься у Румунії.

b) винагорода сплачується наймачем або від імені наймача, який не є резидентом другої Держави;

Наприклад

Якщо наймачем громадянина України або членів його родини є компанія, яка не належить до резидентів Румунії, то оподаткування доходів здійснюватиметься тільки в Україні; водночас якщо компанія – резидент Румунії, то податки сплачуватимуться у Румунії.

Визначення особи податковим резидентом за законодавством Румунії

Податковий орган Румунії видав “Інструкції щодо податкового резиденства фізичної особи”. В цьому документі зазначені елементи, які підтверджуються місце  проживання в Румунії, за допомогою чого можна встановити чи має особа податкові зобов’язання в Румунії чи ні:

Основні елементи, які враховуються для визначення місця проживання, згідно з Податковим кодексом Румунії є:

• домашня адреса в Румунії;
• постійне житло фізичної особи в Румунії (житло може бути особистою власністю або орендованим, або яке залишається доступним у будь-який час для цієї особи та/або її родини);
• центр життєвих інтересів знаходиться в Румунії;
• особа перебуває в Румунії протягом періоду або кількох періодів, які загалом перевищують 183 днів протягом будь-якого періоду протягом 12 послідовних місяців.

Інші елементи, які беруться до уваги при визначенні місця проживання в Румунії або в іноземній державі, але тільки разом з основними елементами:

• транспортний засіб, зареєстрований в Румунії/іноземній державі;
• посвідчення водія, видане компетентним органом Румунії/іноземної держави;
• паспорт, виданий компетентним органом Румунії/іноземної держави;
• особа застрахована в системі соціального забезпечення Румунії/іноземної держави протягом всього періоду, коли він/вона перебував за кордоном/в Румунії;
• особа застрахована в системі медичного страхування Румунії/іноземної держави протягом всього періоду, коли він/вона залишається за кордоном / в Румунії.

У випадку визнання особи податковим резидентом Румунії, вона зобов’язується сплачувати податки не тільки з доходів, отриманих в Румунії, а й з усіх світових доходів. 

Заповнення та подання анкети для визначення податкового резидентства особи

Люди (в тому числі і українці, які вимушені були виїхати з України внаслідок повномасштабного вторгнення російської федерації), що прибувають до Румунії та залишаються в Румунії протягом періоду або кількох періодів, які загалом перевищують 183 дні, зобов’язані заповнити форму “Анкета для визначення фіскального місця проживання фізичної особи при прибутті в Румунію” (Questionnaire for determining the fiscal residence of the individual on the arrival in Romania).

Фізичні особи-нерезиденти повинні подати анкету до відповідного центрального фіскального органу, протягом 30 днів з моменту настання 183-денного періоду.

Анкету можна завантажити з веб-сайту ANAF: www.anaf.ro, розділ:

«Допомога платникам податків», підрозділ: «Декларація податкових зобов’язань», колонка: «Фіскальні форми, замовлені за номером» (“Assistance of taxpayers”, subsection: “Declaration of tax obligations”, column: “Fiscal forms ordered on number”).

Анкету можна надіслати особисто або через представника, поштовим відправленням, з повідомленням про вручення або подати до відділу обліку уповноваженого центрального фіскального органу.

Крім того, форма може бути відредагована та/або заповнена заявниками з допомогою Національного агентства фіскальної адміністрації та подана через службу Spatiul Privat Virtual (Віртуальний приватний простір).

Супровідні документи:

Фізичні особи повинні додати до Анкети такі підтверджуючі документи:

• копія дійсного паспорта;
• копія посвідчення особи / посвідки на постійне проживання / посвідки на проживання/ довідки про фіскальну реєстрацію, видана компетентним органом Румунії;
• документи, які засвідчують наявність житла фізичної особи в Румунії (може бути особистою власністю, орендованою або доступною в будь-який час для цієї особи/ або його / її сім'ї);
• сертифікат податкового резидента, виданий компетентним органом іноземної держави, з якою Румунія підписала Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування в оригіналі або нотаріально засвідченій копії, що супроводжується засвідченим перекладом румунською мовою;
• будь-які інші документи, які можуть бути підставою для визначення місця проживання фізичної особи.

Як можна отримати додаткову інформацію? 

Детальну інформацію можна отримати:

• на веб-сайті ANAF www.anaf.ro у розділі запитань щодо подачі анкет для визначення місця проживання фізичних осіб на момент прибуття / виїзду в / з Румунії;
• по телефону, в Центральному офісі телефонної допомоги платникам податків – Call-Center, за номером 031.403.91.60;
• в структурах допомоги платникам податків територіальних фіскальних органів.

 Податкове законодавство та інформаційні матеріали:

- Наказ міністра державних фінансів №. 660/2017 щодо затвердження Порядок зв’язку засобами електронного зв’язку для дистанційного подання між Міністерством державних фінансів / центральний фіскальний орган та фізичні, юридичні особи та інші осіб, які не мають статусу юридичної особи, з подальшими змінами та доповненнями;

- Наказ міністра державних фінансів №. 1099/2016 для регулювання аспектів щодо проживання фізичних осіб в Румунії;

- Закон № 227/2015 щодо Податкового кодексу з подальшими змінами та доповненнями;

- Закон № 207/2015 щодо Податкового кодексу з подальшими змінами та доповнений;

- Календар податкових зобов'язань.