В этой статье мы поделимся с вами общими правилами применения налога на добавленную стоимость в ЕС. Из приведенных общих правил возможны исключения, которые не будут полностью раскрыты в этой статье. Также не будут подробно описаны особенности применения и администрирования налога на добавленную стоимость в отдельных странах. Каждое государство-член Европейского Союза имеет свои особенности налогообложения VAT. По этой причине мы настоятельно рекомендуем обращаться за консультацией к практикующим специалистам в этой сфере.
Немного истории:
В середине XX века рост международного рынка побудил государства к созданию налога, который стал бы надежным источником пополнения бюджета и стимулировал экспорт товаров. В результате длительных исследований в 1954 году французский экономист Морис Лоре впервые описал механизм действия налога, который мы теперь знаем как налог на добавленную стоимость. Первым местом его внедрения стала тогдашняя французская заморская территория, которая сейчас является независимым государством — Кот-д'Ивуар. Результаты эксперимента были признаны успешными, и Франция официально ввела налог на добавленную стоимость в том же 1954 году.
Впоследствии VAT начали внедрять и другие страны ЕС. В рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) он был введен в 1970-х годах в соответствии с Директивой Совета 77/388/ЕЭС (Шестая директива). Именно эта директива стала основой для гармонизации системы VAT в Европе.
Что такое НДС?
(Также известен как налог на добавленную стоимость, англ. VAT – Value Added Tax)
Создание определенного товара или услуги обычно происходит в несколько этапов. На каждом этапе производства до момента продажи конечному потребителю товар или услуга увеличиваются в стоимости (например, приобретена древесина за 10 EUR / проданы доски за 15 EUR).
НДС – это косвенный налог на добавленную стоимость, которая возникает в процессе производства и реализации товаров или услуг. Все участники процесса, кроме конечного потребителя, включают VAT в цену продажи. В результате стоимость товара или услуги увеличивается, а конечный потребитель оплачивает полную цену, включая VAT.
Однако фактическая уплата НДС в бюджет происходит на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки.
Как это работает на уровне конкретной компании?
Когда компания выставляет счет покупателю, она добавляет к цене НДС (НДС с продаж). Сумма налога на добавленную стоимость, полученная от покупателей за отчетный период, является налоговым обязательством компании перед государством и подлежит уплате в бюджет.
Когда компания оплачивает товары или услуги поставщику, она также уплачивает включенный в цену НДС (входной НДС). Общая сумма НДС, уплаченная компанией в течение отчетного периода, называется налоговым кредитом. Компания имеет право вычесть эту сумму из своего налогового обязательства перед государством, уплачивая в бюджет только разницу между НДС, полученным с продаж, и НДС, уплаченным поставщикам.
Простой пример
Компания X покупает топливные брикеты у поставщика за 120 евро (стоимость товара = 100 евро + 20 евро НДС). В этом случае 20 евро – это налоговый кредит компании X.
Далее компания X перепродает товар конечному потребителю за 240 евро (стоимость товара = 200 евро + 40 евро НДС). В этом случае 40 евро – это налоговые обязательства компании X по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, компания X обязана перечислить в бюджет разницу между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то есть: 40 – 20 = 20 евро.
НДС при экспорте
Как мы помним из истории создания этого налога, одной из его основных целей было стимулирование экспорта. Поэтому экспорт товаров облагается по нулевой ставке. Экспортер выставляет покупателю счет без НДС.
Возникает логичный вопрос: что происходит с накопленным при производстве налоговым кредитом? В этом случае экспортер имеет право на возмещение уплаченного на предыдущих этапах производства НДС из бюджета. Однако такое возмещение возможно только при наличии доказательств фактического вывоза товара за пределы страны, таких как таможенные декларации, товарно-транспортные накладные, контракты, инвойсы и другие документы.
НДС при импорте
Импортные товары облагаются налогом на добавленную стоимость, чтобы избежать создания несправедливых конкурентных преимуществ для иностранных поставщиков по сравнению с национальными производителями. В противном случае отечественные товары были бы дороже, спрос на них снизился бы, что могло бы привести к сокращению их производства.
В этом случае плательщиком НДС является компания-импортер, которая после уплаты налога получает соответствующий документ (например, импортную таможенную декларацию). Этот документ дает право на дальнейший налоговый кредит, то есть возможность вычесть уплаченный НДС при импорте из общей суммы налоговых обязательств.
НДС в Европейском Союзе
Собственные правила применения налога на добавленную стоимость в каждой стране ЕС значительно усложняли перемещение товаров в пределах Еврозоны. Именно поэтому государства-члены Европейского Союза внедрили единые принципы налогообложения VAT на основе директив ЕС. Однако на практике каждая страна имеет определенные исключения и особенности применения налога.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются физические лица и компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Регистрация в качестве плательщика VAT в ЕС может быть добровольной или обязательной (при превышении установленного законодательством порога оборота). После получения VAT-номера плательщик налога обязан вести учет и регулярно подавать VAT-декларации.
Ниже приведены основные принципы и понятия, касающиеся европейского VAT.
Четыре основных типа операций, облагаемых VAT в ЕС
1. Импорт/экспорт товаров
При импорте товара в ЕС НДС уплачивает импортер. Ставка будет такой же, как для аналогичного товара, произведенного в стране ввоза. После уплаты НДС налоговая служба выдает импортеру сертификат, дающий право на возмещение уплаченного налога.
Если товар не поступает в свободное обращение сразу после пересечения границы Европейского Союза, а перемещается в другую страну ЕС, НДС уплачивается по ставке той страны, где товар вышел в свободное обращение из специального таможенного режима.
Ставка НДС на экспорт товаров из ЕС составляет 0%. Экспортер выставляет счет без НДС, но обязан собрать документы, подтверждающие вывоз товара (таможенные декларации, товарно-транспортные накладные, контракты, инвойсы и т. д.), чтобы получить право на возмещение налога, уплаченного при приобретении или производстве товара.
В некоторых странах ЕС действует механизм отсроченной уплаты НДС при импорте (VAT Deferment), который позволяет компаниям не платить НДС на таможне, а вместо этого декларировать его в своей налоговой отчетности и сразу вычитать как налоговый кредит.
Основные страны, где доступна отсрочка уплаты НДС:
- Нидерланды (Article 23 VAT Deferment) – импортёры могут избегать уплаты НДС на таможне, что улучшает денежные потоки;
- Бельгия, Франция, Германия, Швеция – также имеют схожие программы.
Кому это выгодно?
- Компаниям, которые регулярно импортируют товары в ЕС.
- Предприятиям, желающим избежать дополнительной нагрузки на оборотные средства.
Чтобы воспользоваться этой схемой, компания должна получить специальное разрешение от налоговых органов соответствующей страны.
2. Предоставление услуг B2B (Business-to-Business)
Основной принцип: налог на добавленную стоимость возникает в месте предоставления услуги, которым, как правило, является место регистрации покупателя.
Обязательное условие: покупатель должен предоставить поставщику свой VAT-номер (если является резидентом ЕС) или документы, подтверждающие, что его деятельность подлежит налогообложению (если покупатель – нерезидент ЕС).
ВАЖНО: НДС не включается в стоимость услуги, то есть поставщик выставляет счет без него.
Почему счет без НДС?
В данном случае действует механизм Reverse Charge («перенесенное налоговое обязательство»). Это означает, что покупатель самостоятельно декларирует и уплачивает НДС за себя и за поставщика. При этом сумма НДС к уплате и сумма налогового кредита, как правило, совпадают, поэтому фактически налог не уплачивается, а только отражается в отчетности.
С 2025 года в ЕС начинает действовать система цифровой отчетности Digital Reporting Requirements (DRR), которая предусматривает электронный учет транзакций в режиме реального времени или приближенном к нему.
Однако имплементация этих требований будет происходить поэтапно:
- Первыми странами, которые внедрят DRR, станут Италия, Франция, Германия, Польша и Испания.
- Остальные страны ЕС получат переходный период и будут обязаны постепенно интегрировать эти требования в национальное законодательство.
Что это означает для бизнеса?
- Компании, работающие в ЕС, будут обязаны передавать электронные отчеты о транзакциях в налоговые органы практически в реальном времени;
- Это сократит возможности для налоговых махинаций и уклонения от уплаты НДС;
- Компаниям за пределами ЕС, ведущим деятельность в Европе, также придется соответствовать новым требованиям, в том числе при оказании услуг или продаже товаров через маркетплейсы.
Если европейская компания предоставляет B2B-услуги компании-нерезиденту ЕС (например, грузинской компании), поставщик обязан проверить документы, подтверждающие, что покупатель уплачивает корпоративный налог (налог на прибыль) в своей стране (например, в Грузии). После этого поставщик имеет право выставить счет без НДС.
Из этого правила существуют исключения для некоторых видов бизнеса. Поэтому перед совершением сделки рекомендуется проконсультироваться по конкретному случаю.
B2C (Business-to-Customer)
Основной принцип: налог на добавленную стоимость возникает в стране поставщика.
Обязательное условие: покупатель не имеет или не предоставил VAT-номер (если является резидентом ЕС) или документы, подтверждающие его статус плательщика корпоративного налога (если является нерезидентом ЕС).
Данное правило применяется преимущественно к услугам конечным потребителям – физическим лицам.
ВАЖНО: НДС включается в стоимость услуги, то есть поставщик выставляет счет с НДС. Затем он декларирует и уплачивает налог на добавленную стоимость.
Как и в случае с B2B, здесь также существуют исключения из общих правил.
3. Поставка товаров
Основной принцип: налог на добавленную стоимость возникает в месте поставки.
Как определяется место поставки?
- Если товар не транспортируется, местом поставки является его местонахождение на момент продажи;
- Если товар транспортируется, местом поставки является местонахождение товара на момент начала транспортировки.
Исключения: Некоторые ситуации, например поставка товаров во время пассажирских перевозок, могут иметь особый порядок налогообложения.
4. Приобретение товара внутри Европейского Союза
Основной принцип: налог на добавленную стоимость возникает в стране, где товар получает покупатель (то есть в стране его фактической поставки).
ВАЖНО: НДС не включается в стоимость товара, а ставка НДС в стране продавца составляет 0%.
Что нужно продавцу для вычета уплаченного НДС?
- Получить VAT-номер покупателя и указать его в счете;
- Предоставить налоговым органам документы, подтверждающие вывоз товара из страны.
Если товар не покинул страну в течение 90 дней или отсутствуют документы, подтверждающие его вывоз, продавец обязан начислить и уплатить НДС по полной ставке.
Что если товар доставляется не в страну регистрации покупателя, а на склад в другой стране ЕС?
В таком случае налог на добавленную стоимость возникает в стране, где физически расположен склад. Покупатель должен получить VAT-номер в этой стране. Далее налог начисляется по механизму Reverse Charge (как в B2B-услугах).
Дистанционные продажи (Distance Sales) и новые правила для маркетплейсов
Дистанционная продажа – это продажа конечному потребителю (B2C). Конечные потребители – это покупатели, которые не являются плательщиками НДС или не предоставили свой VAT-номер.
Изменения в правилах с 1 июля 2021 года:
Ранее каждая страна устанавливала годовой лимит дистанционных продаж (например, в Эстонии – 40 000 EUR). Если этот лимит превышался, продавец был обязан зарегистрироваться в стране покупателя и уплачивать там НДС.
Новые правила:
- Введен единый порог в 10 000 евро для всех дистанционных продаж в ЕС;
- До достижения 10 000 евро продавец может применять ставку НДС своей страны;
- Если совокупный оборот дистанционных продаж в ЕС превышает 10 000 евро, продавец обязан начислять налог на добавленную стоимость по ставке страны покупателя;
- Продавец может выбрать один из двух вариантов администрирования НДС:
- Регистрация плательщиком VAT в каждой стране, где есть продажи.
- Использование One Stop Shop (OSS) – единого окна для отчетности.
Если дистанционная продажа касается цифровых продуктов (электронные книги, онлайн-курсы, программное обеспечение, подписки на сервисы), они всегда облагаются по ставке НДС страны покупателя, независимо от оборота.
Что такое One Stop Shop (OSS) и Import One Stop Shop (IOSS)?
ЕС внедрил две специальные схемы для упрощения отчетности:
- OSS (One Stop Shop) – онлайн-портал для отчетности по B2C-продажам внутри ЕС. Позволяет избежать множественной регистрации VAT в странах покупателей и подавать единый квартальный отчет с уплатой НДС в одной стране.
- IOSS (Import One Stop Shop) – схема для импорта товаров стоимостью до 150 евро. Позволяет продавцам начислять НДС сразу при продаже и декларировать его в ежемесячном отчете.
С 2025 года вводятся некоторые изменения для маркетплейсов:
- Маркетплейсы (Amazon, eBay, Etsy) получают расширенную ответственность за уплату НДС, если продавец находится за пределами ЕС или товар стоит до 150 евро;
- Налоговые органы стран ЕС получат автоматический доступ к информации о продажах, совершенных через маркетплейсы.
Как это работает?
- Если продавец не является резидентом ЕС, а его товар стоит до 150 евро, маркетплейс самостоятельно удерживает НДС при продаже;
- Все крупные маркетплейсы будут обязаны передавать налоговым органам данные о продажах, что позволит лучше контролировать соблюдение правил.
Что это означает для бизнеса?
Компании за пределами ЕС должны будут адаптироваться к новым правилам отчетности, так как ЕС активно борется с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость в сфере e-commerce.
Покупатели могут ожидать большую прозрачность и меньше "скрытых" налогов при покупке товаров через международные онлайн-платформы.
Платформы, предоставляющие услуги или продающие товары в пределах ЕС, будут нести большую ответственность за правильный учет НДС. Они будут обязаны предоставлять налоговым органам детальную информацию о транзакциях, совершаемых через их системы.
Триангуляционные сделки (Triangular Transactions)
Что такое триангуляция?
Триангуляционная сделка – это упрощенная процедура НДС для торговли между тремя компаниями, зарегистрированными в разных странах ЕС.
Она позволяет избежать необходимости регистрации посредника (Компания Y) в стране продавца или покупателя.
Пример сделки:
Компания X (Продавец, страна A) → продает товар Компании Y (Посредник, страна B);
Компания Y (Посредник, страна B) → перепродает товар Компании Z (Покупатель, страна C);
Товар доставляется напрямую из страны A в страну C.
Как работает НДС?
- Компания Y (посредник) не регистрируется плательщиком НДС в странах A и C;
- Она должна предоставить VAT-номер своей страны (B) продавцу;
- Продавец (X) выставляет счет со ставкой 0% в соответствии с правилами ЕС;
- Компания Y также выставляет счет Компании Z без НДС, но с пометкой о триангуляционной сделке;
- Компания Z самостоятельно декларирует НДС в своей стране (C).
Преимущества триангуляции:
- Посредник (Y) не обязан регистрироваться плательщиком НДС в других странах;
- Снижает административные затраты;
- Позволяет быстро осуществлять сделки между разными юрисдикциями.
Правила НДС для малых и средних предприятий (МСП) в ЕС
С 1 января 2025 года малые предприятия в ЕС смогут получить освобождение от НДС не только в стране регистрации, но и в других странах ЕС, если их годовой оборот не превышает:
- 85 000 евро в стране регистрации (или более низкий порог, установленный национальным законодательством);
- 100 000 евро для компаний, работающих в нескольких странах ЕС.
Что изменится?
- Если раньше компании должны были регистрироваться плательщиком НДС в каждой стране, где они осуществляли продажи, теперь они могут воспользоваться единой системой упрощенного налогообложения;
- Малый бизнес сможет снизить административную нагрузку и не добавлять НДС в стоимость своих товаров/услуг, что повысит их конкурентоспособность.
Как воспользоваться упрощенной системой?
Компания должна подать заявку на применение специального режима НДС в своей стране регистрации. Она также обязана вести бухгалтерский учет и подавать соответствующую отчетность, даже если она освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.
Если порог превышен, компании придется зарегистрироваться плательщиком НДС в тех странах, где она осуществляет продажи. Однако использование системы One-Stop-Shop (OSS) позволяет упростить процесс подачи деклараций и уплаты налога, обеспечивая единую точку для администрирования НДС в странах ЕС.
Нужна помощь с регистрацией или администрированием НДС в ЕС?
Если у вас возникли вопросы, обращайтесь за консультацией! Мы анализируем каждый случай индивидуально и сотрудничаем с опытными европейскими бухгалтерами, чтобы предложить оптимальные решения по регистрации плательщиком НДС и его администрированию.
Источники:
- Директива Совета ЕС 2006/112/EC от 28.11.2006;
- Директива Совета ЕС 2008/8/EC от 12.02.2008;
- Директива Совета ЕС 2008/9/EC от 12.02.2008;
- Регламент Совета ЕС № 143/2008 от 12.02.2008;
- Регламент Европейской Комиссии (ЕС) № 282/2011;
- Отчет Европейской Комиссии по адаптации цифровой экономики к новым правилам НДС;
- Положение Совета ЕС (Регламент ЕС № 904/2010) по административному сотрудничеству в сфере НДС.
Автор: Оксана Колобанько. Руководитель финансового департамента Taxters. Февраль 2025 года
