НДС (VAT) в Евросоюзе на электронные услуги: OSS и изменения 2025 года

В этой статье мы рассмотрим общие правила применения НДС (Value Added Tax или VAT) при предоставлении электронных услуг в ЕС. Обращаем ваше внимание на то, что возможные исключения из приведенных общих правил не будут полностью раскрыты. Также следует учитывать, что с 2025 года в ЕС введены дополнительные правила администрирования НДС, в частности в рамках системы OSS, которые могут повлиять на отчетность поставщиков электронных услуг.

Система OSS применяется не только к электронным услугам, но и к дистанционной продаже товаров и другим B2C-услугам в ЕС. Это важно для компаний, которые поставляют товары конечным потребителям и не хотят регистрироваться в каждой стране отдельно.

Также учитывайте, что с 2023 года европейские финансовые учреждения отслеживают операции по покупке цифровых услуг и продавцов Ecommerce на предмет обязательной регистрации плательщиками НДС. Введена и действует система CESOP (The Central Electronic System of Payment Information).

Что такое электронные услуги?

Электронные услуги, или услуги, предоставляемые через электронные каналы связи (ESS – electronically supplied services), – это услуги, которые:

• предоставляются через Интернет или электронную сеть;
• поставляются преимущественно автоматически (их предоставление не требует или требует минимального вмешательства человека);
• невозможно оказать без использования информационных технологий.

Примеры электронных услуг

1. Поставка оцифрованных продуктов, включая программное обеспечение, его модификации и/или обновления;
2. Хостинг веб-ресурсов;
3. Автоматизированная поддержка и техническое обслуживание веб-ресурсов;
4. Онлайн-хранилища данных, где определенные данные хранятся и извлекаются в электронном виде;
5. Драйверы установки, такие как программное обеспечение, соединяющее компьютеры с периферийными устройствами (например, принтером);
6. Онлайн-доступ или загрузка фотографий, фильмов, музыки, игр, книг;
7. Предоставление рекламных площадей, включая баннерную рекламу на сайте/веб-странице.

 Чтобы определить, является ли услуга электронной, следует проверить:

• Включена ли она в один из списков, определенных Директивой ЕС по VAT или Исполнительным регламентом по ее имплементации;
• Если нет, проверьте список услуг, которые не подпадают под определение электронных. Он содержится в статье 7(1), параграф 3 Исполнительного регламента.
• Если услуга не входит ни в один из этих списков, следует проверить, соответствует ли она общему определению электронных услуг, приведенному выше.

Кто и где должен платить НДС?

С 1 января 2015 года электронные услуги облагаются налогом в стране покупателя, независимо от того, является ли он юридическим или физическим лицом.

Важно! Если общий объем дистанционной продажи товаров и электронных услуг конечным потребителям в ЕС не превышает 10 000 евро в год, компания может продолжать применять VAT своей страны регистрации. Однако если этот порог превышен, необходимо регистрироваться в системе OSS (One Stop Shop – о ней подробнее дальше) и платить VAT в странах покупателей.

Этот порог применим только к компаниям, зарегистрированным в ЕС. Если компания не зарегистрирована в ЕС, она должна регистрироваться в OSS, независимо от объема продаж.

Важно! Правило налогообложения в стране покупателя не применяется к поставке физических товаров, даже если электронные системы используются только для размещения заказа.

Если одновременно выполняются следующие условия:

• Ваша европейская компания предоставляет электронные услуги клиенту из другой страны ЕС;
• Клиент из другой страны ЕС не является плательщиком VAT или не сообщил вам свой номер VAT;
• Услуги вашей компании предоставляются клиенту напрямую, а не через торговую площадку.

то ваша компания должна выставить клиенту инвойс с учетом VAT той страны, где находится клиент. После этого компания должна отчитаться по этому поводу VAT либо непосредственно в стране клиента, либо в своей стране через упрощенную систему администрирования VAT – OSS (One Stop Shop).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, последствия будут иными. Более подробно с ними можно ознакомиться ниже.

Если у вашей компании есть клиенты только в стране регистрации, она должна отчитываться и платить VAT только в этой стране (при условии, что компания уже зарегистрирована или должна быть зарегистрирована в качестве плательщика VAT после достижения внутреннего порога оборота).

Если у вашей компании есть клиент из другой страны ЕС, являющийся плательщиком VAT (т.е. он предоставил свой номер VAT), тогда он самостоятельно отчитывается о VAT в своей стране по механизму reverse charge (механизму обратного начисления).

Если ваша компания предоставляет электронные услуги через торговую площадку, это считается предоставлением услуг субъекту, подлежащему обложению НДС (то есть оператору рынка). Оператор рынка, в свою очередь, поставляет услугу конечному потребителю, не являющемуся плательщиком VAT. В таком случае именно оператор рынка будет нести обязательства по отчетности и уплате НДС в государстве регистрации или местонахождения конечного потребителя.

ВАЖНО: Если компания не зарегистрирована в качестве плательщика VAT в своей стране, но предоставляет электронные услуги резидентам ЕС, она должна либо зарегистрироваться в OSS, либо становиться плательщиком VAT в каждой стране, где имеет клиентов.

Как определить, откуда ваш клиент?

Существует два общих правила определения местоположения клиента.

Если клиент является юридическим лицом (налогоплательщиком, предоставившим вам свой VAT-номер), его местонахождением будет считаться либо страна регистрации, либо страна, в которой он имеет постоянное представительство (например, склад, производственный цех и т.п.), в отношении которого получает услугу.

Если клиент является физическим лицом – конечным потребителем, его местонахождение определяется по следующим критериям:

• Страна регистрации покупателя;
• Его постоянный адрес;
• Другие факторы, подтверждающие место жительства (например, IP-адрес, банковские данные, SIM-карта мобильного оператора).

На практике бывает сложно определить местонахождение клиента, особенно если такие данные не нужны для получения электронной услуги.

В таких случаях законодательство ЕС предусматривает ряд презумпций, облегчающих применение НДС. То есть вы можете самостоятельно, на основании имеющихся у вас данных, определить местонахождение клиента. В 2025 г. ожидается расширение критериев для более четкого определения.

Общая презумпция применяется, когда невозможно применить специальные презумпции. Она позволяет определить местонахождение клиента на основе двух пунктов. Информация из одного пункта не должна противоречить информации из другого.

Есть также презумпции, не подпадающие под общее правило. К примеру, презумпции, применяемые к поставке электронных услуг на борту транспортного средства.

Что делать, если специальная и общая презумпция указывает на разные страны местонахождения клиента? Вы можете (но не обязаны) опровергнуть специальную презумпцию в случае, если есть три неперекрестных доказательства из общей презумпции. Налоговый орган может опровергнуть презумпцию только в случае выявления признаков злоупотребления со стороны поставщика.

Выполнение обязательств по VAT

Есть два основных способа выполнения обязательств по VAT:

1. Регистрация для учета и оплаты VAT в каждой стране ЕС, где находятся клиенты вашей компании.
2. Регистрация через систему One Stop Shop (OSS) для компаний, поставляющих товары и услуги конечным потребителям в пределах ЕС.

Первый способ нецелесообразен, если у вашей компании есть клиенты из более чем двух стран и планы по расширению деятельности компании на рынки других государств. Поэтому мы подробнее рассмотрим именно второй вариант, предполагающий больше возможностей и меньше бюрократии.

С 1 июля 2021 года система VAT MOSS (Mini One Stop Shop) больше не используется. Она была заменена One Stop Shop (OSS).

OSS – это система, позволяющая компаниям подавать одну декларацию VAT и оплачивать VAT на весь объем поставок товаров и услуг к конечным потребителям в рамках ЕС через единую страну регистрации. Это облегчает администрирование VAT для компаний, имеющих клиентов в нескольких странах ЕС.

Порог обязательной регистрации в 10 000 евро рассчитывается по всем дистанционным продажам в ЕС в целом, а не отдельно для каждой страны. Это означает, что малый бизнес может избежать регистрации в OSS, если его общий оборот на продаже конечным потребителям в ЕС ниже этого порога. Если же этот предел превышен, компания должна применять ставки VAT соответствующих стран покупателей.

Система OSS имеет три схемы:

• Union OSS - применяется для компаний, зарегистрированных / имеющих головной офис / имеющих хотя бы один филиал в ЕС;
• Non-Union OSS - применяется для компаний, не имеющих филиалов в ЕС, но оказывающих услуги резидентам ЕС;
• Import One Stop Shop (IOSS) – специальная схема импорта товаров стоимостью до 150 евро для конечных потребителей в ЕС. Она позволяет поставщикам декларировать и платить НДС за импортные товары через одну страну регистрации, упрощая оформление импорта.

С 2025 г. вводятся автоматические механизмы проверки регистрации в OSS через европейскую налоговую базу. Налоговые органы стран ЕС получают полномочия автоматически проверять компании, имеющие значительные объемы продаж в ЕС, но не зарегистрированные в OSS.

Когда нужно сдавать декларацию OSS?

До 2025 года декларация подавалась в течение 20 дней после окончания квартала.

С 2025 года срок подачи продлен до 30 дней после завершения квартала.

Что следует указывать в декларации OSS?

В декларации необходимо указать общий оборот без учета VAT, применяемые ставки VAT и общую сумму VAT, взимаемую с клиентов компании, по странам, в которые были осуществлены поставки.

Перед подачей декларации следует проверить актуальные ставки VAT в странах ЕС на сайте Европейской Комиссии.

Когда нужно оплатить задекларированный VAT?

Указанную в декларации сумму VAT необходимо оплатить не позднее последнего дня после завершения отчетного квартала. Если платеж не будет произведен вовремя, компания может получить штрафы или быть временно исключена из OSS.

Европейские правила VAT постоянно меняются, и в 2025 году бизнесу нужно еще более внимательно подходить к регистрации, отчетности и уплате налога. Чтобы избежать штрафов и упростить процесс администрирования VAT, следует заранее подготовиться к новым требованиям.

💡 Если вам нужно узнать имеет ли ваша компания зарегистрироваться в системе OSS или где и как декларировать VAT чтобы сэкономить время и минимизировать риски - оставьте заявку на консультацию и мы поможем разобраться во всех нюансах.

Источники:

1. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax;
2. Council Implementing Regulation (EU) No 282/2011 of 15 March 2011 laying down implementing measures for Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax;
3. Публікації сайту Європейської Комісії:
   • Explanatory notes on the EU VAT changes to the place of supply of telecommunications, broadcasting and electronic services that enter into force in 2015;
   • Guide to the VAT mini One Stop Shop;
   • VAT rates applied in the Member States of the European Union;
   • The Tax Information Communication database (TIC).
4. Proposal for a Council Directive amending Directive 2006/112/EC as regards VAT rules for the digital age (ViDA), European Commission, 2022.

Автор: Оксана Колобанько. Руководитель финансового департамента Taxters. Февраль 2025 года